Схема №1: «Технические» компании и «бумажный» НДС
Суть схемы:
Встраивание в цепочку поставок фирм-«прокладок» (технических компаний), которые не ведут реальной деятельности. Цель — искусственное завышение расходов по налогу на прибыль и создание фиктивного входного НДС к вычету.
Позиция ФНС и Верховного Суда РФ:
Несмотря на распространенное мнение о возможности «налоговой реконструкции» (учета реальных расходов даже при выявлении схемы), Верховный Суд РФ в Обзоре практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды от 13 декабря 2023 года четко разграничил последствия для разных категорий налогоплательщиков.
- Если налогоплательщик сам организовал схему или сознательно в ней участвовал, расчетный метод не применяется. Расходы можно учесть, только если раскрыт реальный исполнитель.
- В Определении ВС РФ от 25.01.2021 № 309-ЭС20-17277 (дело «Торговый дом "Энергия"») суд указал: даже при реальности товара и уплате налогов контрагентом первого звена, если в цепочке были технические компании, не создавшие «экономического источника» для вычета НДС, в вычете будет отказано.
Почему опасно в 2026 году:
ФНС больше не нужно искать связи вручную. Программа автоматически отследит миграцию сотрудников из одной «технички» в другую и покажет инспектору конечного выгодоприобретателя. Более того, в феврале 2026 года Московский суд заблокировал два крупных интернет-сервиса, предлагавших схемы по незаконной оптимизации НДС, что демонстрирует системную борьбу с самим источником «серых» услуг.
Схема №2: Дробление бизнеса для сохранения спецрежимов
Суть схемы:
Искусственное разделение единого бизнеса между несколькими взаимозависимыми лицами (ИП и ООО) с целью сохранения права на применение упрощенной системы налогообложения (УСН) или иных льготных режимов при превышении лимитов доходов или численности.
Нормативно-правовая база и риски:
Верховный Суд РФ в своем обзоре подтвердил: «При квалификации модели ведения хозяйственной деятельности судам следует оценивать, была ли она направлена на неправомерное применение специальных режимов налогообложения».
Критическим изменением 2026 года стала отмена пониженных тарифов страховых взносов для большинства субъектов МСП (Федеральный закон от 28 ноября 2025 г. № 425-ФЗ) . Теперь под прицелом налоговых органов находятся компании, применявшие эти тарифы в 2023–2025 гг. Экономический смысл дробления для экономии на взносах исчез, но схемы остались, что делает их легкой добычей для проверяющих.
Судебная практика:
Суды исходят из того, что формальные признаки (разные юрлица) не являются решающими. Ключевой вопрос — наличие деловой цели. Если разделение продиктовано исключительно налоговой экономией, доначисления по общей системе налогообложения (ОСН) с НДС и налогом на прибыль неизбежны. Хотя «амнистия дробления» существует, она не распространяется на страховые взносы и не защищает от претензий за периоды, когда схема продолжает действовать.
Схема №3: Подмена трудовых отношений с самозанятыми
Суть схемы:
Оформление штатных сотрудников как самозанятых (плательщиков налога на профессиональный доход — НПД) для экономии на НДФЛ (13-15%) и страховых взносах (около 30%).
Критерии риска (2026):
ФНС и межведомственные комиссии по противодействию нелегальной занятости в 2026 году используют четкие индикаторы риска:
- Взаимодействие компании с более чем 35 самозанятыми одновременно.
- Ежемесячные выплаты в адрес одного самозанятого свыше 35 000 руб., что приближает их к зарплате.
- Доля дохода самозанятого от одного заказчика превышает 75%.
- Работа с бывшим сотрудником менее двух лет после его увольнения (прямое нарушение закона № 422-ФЗ).
- Наличие признаков подчинения правилам внутреннего трудового распорядка (дело ООО «Фаворит» № А57-10945/2023).
Почему опасно в 2026 году:
Роструд инициирует внесение в Трудовой кодекс конкретных критериев трудовых отношений (разработанных ВС РФ еще в 2018 г.), что упростит переквалификацию договоров ГПХ в трудовые в суде. Штрафы по ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ для юридических лиц составляют от 50 000 до 100 000 руб., не считая доначисления всех налогов и взносов.
Схема №4: Трансграничные схемы и «кондуитные» компании
Суть схемы:
Выплата дивидендов, процентов или роялти в адрес иностранной компании из «удобной» юрисдикции (часто — Кипр, Нидерланды) для применения пониженной ставки по соглашению об избежании двойного налогообложения (СОИДН), в то время как реальный бенефициар находится в другой стране.
Применение MLI и концепция «бенефициарного собственника»:
С 2021 года в России действуют положения Многосторонней конвенции (MLI) по противодействию размыванию налоговой базы. Ключевым стал «тест на основную цель» (Principal Purpose Test - PPT). Льгота по СОИДН не применяется, если получение этой льготы было одной из главных целей сделки.
Судебная практика 2025 года:
Показательно дело № А56-74616/2025 (Решение АС СПб и ЛО от 12.12.2025). Суд отказал российской компании в применении льгот по Конвенции с Казахстаном, так как:
- Компания не смогла доказать, что казахский контрагент является «квалифицированным лицом» (его учредитель не был резидентом Казахстана).
- Документы, изменяющие суть правоотношений (с роялти на услуги), были представлены задним числом, что суд расценил как умысел.
Вывод:
Сегодня недостаточно иметь иностранного контрагента. Нужно быть готовым раскрыть всю цепочку бенефициаров и доказать наличие у иностранной компании «активной деятельности», а не просто формального присутствия.
Схема №5: Искусственное завышение стоимости внутригрупповых услуг
Суть схемы:
Включение в состав расходов по налогу на прибыль затрат на управленческие, консультационные, маркетинговые услуги, оказанные взаимозависимыми лицами (часто — иностранными компаниями), без реального экономического эффекта для бизнеса или с дублированием функций штатных сотрудников.
Позиция ВС РФ:
Верховный Суд РФ в обзоре от 13 декабря 2023 г. подтвердил, что наличие актов и счетов-фактур не является безусловным основанием для признания расходов. Документы в совокупности должны подтверждать реальность операций.
Риски 2026 года:
Новые программные комплексы ФНС позволяют легко сопоставить функции, выполняемые штатными сотрудниками, и услуги, заявленные аутсорсинговой (внутригрупповой) компанией. Если выявляется дублирование, расходы снимаются полностью. Кроме того, инспекторы получили право истребовать документы, не ограничиваясь формальным перечнем, при наличии обоснованной необходимости.
Пример из практики:
Дела ООО «Бондюэль-Кубань» (Постановление 15 ААС от 16.02.2016) и ООО «Русджам Стеклотара Холдинг» (Определение ВС РФ от 25.04.2019) остаются актуальными: «шаблонные» отчеты и отсутствие детализации услуг ведут к снятию расходов и доначислению налога на прибыль.
Заключение: как избежать рисков в 2026 году
Проведенный анализ позволяет сформулировать главный принцип безопасной деятельности в 2026 году: налоговая экономия должна быть следствием, а не целью бизнес-решения.
- Деловая цель: Любое структурирование (создание новой компании, выделение направления) должно иметь разумное экономическое обоснование, а не только желание сэкономить на налогах.
- Прозрачность: Будьте готовы раскрыть реального исполнителя по сделке и подтвердить затраты на него. Налоговая реконструкция возможна только при добросовестном сотрудничестве.
- Документооборот: Акты и отчеты по сделкам (особенно с взаимозависимыми лицами) должны быть максимально детализированы, раскрывать содержание и объем оказанных услуг.
- Технологическая осведомленность: Понимание возможностей ФНС (автоматический сбор данных о взаимозависимости, контроль за самозанятыми) позволяет выстроить систему внутреннего аудита и не попадать в «красную зону».
Использование рассмотренных схем в текущих условиях — это не оптимизация, а гарантированный способ привлечь к себе внимание контролирующих органов с тяжелыми финансовыми и репутационными последствиями.
