Pillar Two является частью масштабной налоговой реформы ОЭСР/G20, разработанной для борьбы с размыванием налоговой базы и перемещением прибыли в низконалоговые юрисдикции. Ключевой элемент инициативы — Global Anti-Base Erosion (GloBE) Rules, которые устанавливают минимальную эффективную ставку налога на прибыль в размере 15% для международных групп компаний (МГК).
Действие Pillar Two распространяется на МГК с консолидированной годовой выручкой от €750 млн по крайней мере в двух из четырех предыдущих отчетных периодов. Эти правила предусматривают, что если эффективная ставка налога на прибыль МГК в какой-либо юрисдикции окажется ниже 15%, то разница должна быть компенсирована дополнительным налогом.
Система Pillar Two основана на двух основных правилах:
- Income Inclusion Rule (IIR) — правило включения дохода, согласно которому конечная материнская компания уплачивает дополнительный налог в своей стране в отношении субъектов МГК в юрисдикциях с "недостаточным" налогообложением.
- Undertaxed Profits Rule (UTPR) — правило для недостаточно налогооблагаемой прибыли, которое действует как запасной механизм, если IIR не применяется.
Кроме того, страны могут внедрить Qualified Domestic Minimum Top-up Tax (QDMTT) — собственный минимальный налог, который позволяет удерживать налоговые поступления внутри страны, а не отдавать их другим юрисдикциям.
Влияние Pillar Two на российский бизнес может быть существенным, несмотря на то, что Россия пока не планирует внедрять эти правила в свое законодательство.
Российские компании, входящие в МГК, не должны подавать какую-либо отчетность или уплачивать налог в РФ по правилам Pillar Two. Однако наличие иностранных компаний МГК в юрисдикциях, внедривших Pillar Two, создаст дополнительную административную нагрузку и потенциально может привести к необходимости уплаты дополнительного налога в таких странах.
Если дочерние структуры российских МГК находятся в странах, внедривших Pillar Two (Германия, Франция, Италия, Австрия, Великобритания, Южная Корея, Япония и др.), они могут подпадать под действие этих правил.
Некоторые крупнейшие российские МГК уже провели диагностику применения к ним Pillar Two и пришли к выводу о необходимости составления и подачи информационной декларации, а также уплаты дополнительного налога за рубежом (например, в Швейцарии или Нидерландах).
Может возрасти административная нагрузка на российские компании иностранных МГК. Обязанность по уплате дополнительного налога в первую очередь ляжет на головную организацию, но штаб-квартиры могут потребовать, чтобы российские подразделения собирали и предоставляли необходимые показатели по России.
Если дочерние компании иностранных МГК применяют льготные ставки (СПИК, ОЭЗ, ТОСЭР, РИП, инвестиционный вычет, ИТ-льгота), то эффективная ставка по России может составить меньше 15%. В этой ситуации группе придется доплачивать налог.
Согласно "Основным направлениям налоговой политики", Минфин России считает нецелесообразным внедрение полноценных правил GloBE в России на текущий момент, так как вероятность их признания "квалифицированными" со стороны ОЭСР крайне низкая. При этом ФНС России планирует оценивать целесообразность налоговых изменений в РФ из-за внедрения глобального минимального налога, изучив его влияние на российских участников МГК.
Для российских компаний с международным присутствием важно разработать стратегию адаптации к новым правилам налогообложения:
Оценка применимости правил Pillar Two:
- Определить, подпадает ли ваша компания или группа под действие правил (выручка более €750 млн).
- Оценить эффективную налоговую ставку в каждой юрисдикции присутствия и выявить страны с потенциальным риском дополнительного налогообложения.
Мониторинг законодательства:
- Отслеживать статус имплементации правил Pillar Two в юрисдикциях присутствия группы.
- Следить за позицией российских властей относительно глобального минимального налога.
Организационная подготовка:
- Обучить ответственных сотрудников правилам Pillar Two.
- Распределить функции между налоговыми специалистами и представителями МСФО-департамента.
- Разработать методологию учета, учетные политики и формы сбора данных для расчета показателей по Pillar Two.
Техническая подготовка:
- Настроить учетные системы для оперативного сбора информации, необходимой для декларирования.
- Организовать процесс подачи отчетности и уплаты налога на зарубежном уровне, особенно в условиях действия санкционных ограничений.
Структурная оптимизация:
- Рассмотреть стратегии исключения российских компаний из контура применения Pillar Two с учетом санкционных ограничений и потенциальных налоговых последствий.
- Для МГК, которые после 2022 г. разделили российский и иностранный бизнес, оценить последствия по Pillar Two в иностранном периметре.
Контроль сроков:
- Учитывать установленные сроки платежей: для первого отчетного периода, заканчивающегося до 31 декабря 2024 года, платеж должен быть произведен до 30 июня 2026 года; для последующих периодов — в течение 15-18 месяцев после окончания отчетного периода.
Глобальный минимальный налог (Pillar Two) представляет собой значительное изменение в международном налогообложении, которое уже начинает влиять на крупный бизнес с международным присутствием. Несмотря на то, что Россия пока не планирует внедрять эти правила, российские компании, имеющие подразделения в странах, принявших Pillar Two, столкнутся с новыми налоговыми вызовами.
Для успешной адаптации к новым правилам компаниям необходимо провести тщательный анализ своей структуры, оценить потенциальные риски и разработать стратегию действий. Важно помнить, что данная ситуация продолжает развиваться, и требуется постоянный мониторинг изменений в международном и национальном налоговом законодательстве.
