Платить корпоративный налог обязаны две категории лиц.
Во-первых, резиденты, к которым относятся:
- Зарегистрированные в ОАЭ юридические лица (в т.ч. резиденты свободных зон)
- Зарегистрированные в других юрисдикциях юридические лица, контроль и управление которыми фактически осуществляется в ОАЭ (Place of Effective Management (PoEM))
- Физические лица, ведущие бизнес в ОАЭ
Данный перечень может быть расширен путем принятия Кабинетом министров соответствующего решения.
Во-вторых, это определенные категории нерезидентов:
- Имеющие на территории ОАЭ постоянное представительство
- Получающие доходы от источников в ОАЭ
- Имеющие с ОАЭ иные связи, перечень которых может быть установлен соответствующим решением Кабинета министров
На плательщиков корпоративного налога законом возложена обязанность по регистрации и получению регистрационного номера через портал EmaraTax на сайте Федеральной налоговой службы (FTA). C 1 марта 2024 за несоблюдение обязанности по регистрации в качестве плательщика корпоративного налога нарушителям грозит административный штраф в размере 10 000 AED (~2700 USD).
Перечень требований по соблюдению законодательства о корпоративном налогообложении достаточно обширен, как и размер потенциальных санкций, применяемых за их нарушение. Для того, чтобы избежать потенциальных штрафов и определить, какая ставка налога будет применяться в каждом конкретном случае, предпринимателю необходимо знать методику определения размера налоговых выплат.
Как рассчитывается ставка корпоративного налога?
Законом о корпоративном налоге по общему правилу установлено две ставки корпоративного налога (ст. 3):
- 0% на часть подлежащего налогообложению дохода, не превышающую 375 000 AED (~100 000 USD).
- 9 % на часть подлежащего налогообложению дохода, превышающего эту сумму
Рассмотрим пример:
За отчетный период Компания заработала 1 000 000 AED, понеся при этом расходы в размере 400 000 AED. Таким образом, чистая прибыль Компании составила 600 000 AED, и именно эта сумма будет считаться налогооблагаемым доходом.
Из 600 000 AED, 375 000 AED будут облагаться налогом по ставке 0%, а оставшиеся 225 000 AED - по ставке 9%.
Таким образом, итоговая сумма корпоративного налога для Компании составит 225 000 * 9% = 20 250 AED.
Для расчета налога можно использовать следующую формулу:
Однако законом также предусмотрено, что при соблюдении определенных условий лицо считается не получившим налогооблагаемый доход. Это возможно, если выручка компании не превышает порог в 3 000 000 AED (~820 000 $). Фактически, в данном случае полученная компанией прибыль считается равной нулю. При превышении указанного порога будут применяться общие правила налогообложения, о которых мы говорили ранее.
Важно отметить, что данная норма о поддержке малого бизнеса не относится к зарегистрированным в свободных зонах компаниям, которые получили статус “квалифицированных лиц”. Для них предусмотрены отдельные льготы, которые мы подробнее рассмотрим далее.
Корпоративный налог в свободных зонах
Для квалифицированных компаний-резидентов свободных зон предусмотрены отдельные возможности для применения нулевой ставки налога. При этом необходимо соблюсти ряд условий, предъявляемых как к компании, так и к её доходам.
Прежде всего, для признания резидента свободной зоны квалифицированным лицом необходимо:
- Поддерживать адекватный уровень присутствия в свободной зоне, что подразумевает ведение основной деятельности в свободной зоне, обладание всеми необходимыми для этого активами, квалифицированной рабочей силой и т.п.
- Получать квалифицированный доход (признаки установлены в Решении Кабинета Министров ОАЭ от 30.05.2023 № 55)
- Не принимать решения о применении корпоративного налога по общему правилу
- При определении налогооблагаемого дохода сделки и соглашения, заключаемые аффилированными лицами, должны соответствовать принципу «вытянутой руки».
Принцип “вытянутой руки” подразумевает, что отношения между ними должны соответствовать стандартам рыночных отношений и их аффилированность не должна влиять на результат и условия сделки. Соблюдение данного условия предусматривает применение к сделке указанных методов трансфертного ценообразования. Предусмотрена также обязанность подачи налогоплательщиком информации о сделках и соглашениях, заключенным им с аффилированными лицами при получении уведомления от налогового органа.
Также соответствовать любым другим требованиям, которые предъявляет Министерство финансов. Так, в Решении Министерства № 139 от 01.06.2023 установлено, что квалифицированному резиденту свободной зоны необходимо:
- Не превышать требования de minimis по неквалифицированному доходу. Неквалифицированный доход, полученная квалифицированным резидентом свободной зоны в налоговом периоде, не превышает 5% от его общего дохода в этом налоговом периоде, или 5 000 000 дирхам (применяется минимальное значение).
- Готовить аудированную финансовую отчетность
Если компания перестанет соответствовать хотя бы одному из критериев, предъявляемых Министерством финансов, то оно лишается статуса квалифицированного резидента свободной зоны с начала текущего налогового периода и четырех последующих.
Какой доход признают квалифицированным?
Возможность применения нулевой ставки налога для квалифицированных резидентов свободных зон предоставляется только в отношении того дохода, который может быть признан «квалифицированным». (пп. 2 п. 2 ст. 3 Закона о корпоративном налоге). Для признания его таковым необходимо соблюсти ряд жестких критериев.
Так, квалифицированным доходом может признаваться:
- Доход, полученный от сделок с другими лицами Свободной экономической зоны, за исключением дохода из перечня исключенных видов деятельности в ст. 3 Решения № 139.
Данный перечень включает:
- Любые сделки с физическими лицами (кроме сделок, связанных с некоторыми видами квалифицированной деятельности, а именно – владением и управлением судами, управлением фондами, частным капиталом и инвестициями, финансированием и лизингом воздушных судов);
- Подлежащие надзору со стороны компетентного органа ОАЭ банковская деятельность, страховая деятельность (кроме перестрахования), а также финансирование и лизинг (кроме финансирования связанных сторон и лизинга воздушных судов).
- Владение и пользование недвижимым имуществом (кроме коммерческой недвижимости, расположенной в свободной зоне, по сделкам с другими резидентами свободной зоны);
- Владение и пользование активами интеллектуальной собственности;
- Вспомогательная деятельность по отношению к вышеперечисленной
- Доход от закрытого перечня квалифицированных видов деятельности в сделках с любыми другими лицами (ст. 2 Решения № 139):
- Производство товаров или материалов.
- Обработка товаров или материалов.
- Владение акциями и другими ценными бумагами.
- Владение и управление судами, их эксплуатация.
- Услуги по перестрахованию, подлежащие надзору со стороны компетентного органа ОАЭ.
- Услуги по управлению фондами, подлежащие надзору со стороны компетентного органа ОАЭ.
- услуги по управлению капиталом и инвестициями, подлежащие надзору со стороны компетентного органа ОАЭ.
- Услуги штаб-квартиры, предоставляемые связанным сторонам.
- Казначейские и финансовые услуги, предоставляемые связанным сторонам.
- Финансирование и лизинг воздушных судов, включая двигатели и сменные компоненты.
- Распределение товаров или материалов в Designated Zone или из нее в пользу клиента, который перепродает такие товары или материалы, или их части, либо обрабатывает или изменяет такие товары и материалы в целях продажи или перепродажи.
- Логистические услуги.
- Вспомогательная деятельность по отношению к вышеперечисленной
- Любой другой доход ,полученный квалифицированным резидентом свободной зоны, при условии требований de minimis по неквалифицированному доходу.
Важно также отметить, что к части видов дохода резидента применяются отдельные правила. Так, например, доходы резидента свободной зоны от деятельности через постоянное представительство за рубежом или на материке в ОАЭ облагаются по ставке 9% во всех случаях, но при этом их размер не учитывается при расчете соблюдения квалифицированным резидентом требований de minimis (ст. 3 Решения Кабинета министров № 55)
Как введение корпоративного налога влияет на бизнес?
Гибкая система налогового регулирования в ОАЭ предоставляет предпринимателям широкие возможности для выбора формата деятельности компании. Например, с учетом предъявляемых требований и налагаемых ограничений, не всегда следует стремиться к признанию компании резидента свободной зоны в качестве квалифицированного лица. Например, если целью создания компании вы ставите проведение расчетов с иностранными контрагентами и упрощение заключения договоров, то при соблюдении условий по максимальному размеру выручки для применения нулевой ставки налога достаточно будет воспользоваться льготой для малого бизнеса, действующей до конца 2026 г.
ОАЭ до сих пор остается одной из самых выгодных в налоговом плане юрисдикций, при регистрации компании в которой вы получаете множество дополнительных преимуществ - например, возможность получения резидентской визы. Однако фискальное регулирование в стране достаточно фрагментировано - например, корпоративный налог был установлен отдельным законом, а почти все необходимые для его применения уточнения и особенности определяются широким кругом Решений Кабинета министров, Министерства финансов и т.д.
При этом по многим значимым моментам официальных разъяснений на данный момент еще нет. Но это не значит, что при ведении бизнеса в ОАЭ вы столкнетесь со сложностями. Важнее всего иметь четкое представление о тех бизнес целях, которые вы преследуете, а также о факторах, которые имеют для вас значение при выборе той или иной юрисдикции.
