Мораторий на штрафы за непредставление документов по КИК

Контролируемая иностранная компания (КИК) –– иностранная организация, которая не признается налоговым резидентом Российской Федерации либо иностранная структура без образования юридического лица, контролирующим лицом которой является организация и/или физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.

Нормы о КИК введены в российское налоговое законодательство в 2015 году. В Налоговом кодексе появились определения контролирующего лица и контролируемой иностранной компании, а также выделены критерии, позволяющие отнести компанию к таковой. Введение таких положений обуславливалось необходимостью противодействия уклонению от уплаты налогов на территории Российской Федерации путем использования иностранных юрисдикций.

Ежегодно, физические лица до 30 апреля и организации до 20 марта, обязаны подавать Уведомление о КИК при превышении доли участия в иностранной компании в 25% или 10%, если более 50% доли КИК принадлежит российским резидентам. Штраф за непредставление уведомления о КИК или подачу уведомления, содержащего недостоверные сведения, составляет 500 000 рублей, а непредставление документов, подтверждающих применение освобождений по КИК или расчет прибыли (убытка) КИК до 1 000 000 рублей.

Федеральным законом от 26.03.2022 N 67-ФЗ была временно отменена налоговая ответственность за непредставление документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) КИК за финансовые годы, даты окончания которых приходятся на 2020 и 2021 годы. В статью 126 НК РФ был добавлен пункт 4, который отменяет применение п. 1.1 и п. 1.1-1, в соответствии с которыми за непредставление вышеуказанных документов налогоплательщику может быть назначен штраф в размере 500 000 или 1 000 000 рублей. Стоит отметить, что нововведение не освобождает налогоплательщиков от обязанности ежегодной подачи уведомлений о КИК и приложения подтверждающих документов, однако ответственность в виде штрафа применяться не будет.

Помимо этого, Министерство Финансов Российской Федерации опубликовало письмо, в котором дополнительно разъясняется, что предоставление Уведомления о КИК, без приложения подтверждающих документов, не может рассматриваться в качестве предоставления уведомления, содержащего недостоверные сведения, и, следовательно, штрафные санкции по п. 1 ст. 129.6 НК РФ применяться не будут. Но это отнюдь не означает, что налогоплательщики могут подавать уведомления с недостоверной информацией. В упомянутом письме отдельно отмечается, что в случае наличия сомнений в достоверности полученной информации, сотрудники налоговых органов обязаны осуществлять их проверку.

Возникает вопрос –– с чем связаны такие послабления?

Такое решение обусловлено введением ограничительных мер в отношении Российской Федерации и граждан Российской Федерации различными государствами. Из-за применения мер ограничительного характера иностранными государствами в отношении российских резидентов, возможно возникновение проблем с подготовкой финансовой отчетности, проведения аудита и получения документации, подтверждающей применение освобождений по КИК, которые необходимо прикладывать при подаче уведомления о КИК. В этом случае налогоплательщик вместе с подачей уведомления о КИК обязан направить в инспекцию соответствующие пояснения, подтверждающие указанные обстоятельства. Тем не менее, при проверке уведомлений о КИК, российские налоговые органы обязаны учитывать перечень стран, применяющие ограничительные меры в отношении российских лиц и проверять полученные данные путем анализа открытых источников данных о деятельности КИК и данных автоматического обмена финансовой информацией, а в случае необходимости, направлять международный запрос в отношении КИК.

Помимо этого, в ранее упомянутом письме Минфина отмечается, что, если после получения подтверждающих документов, налогоплательщиком установлено наличие обязанности по уплате налогов с прибыли КИК за 2021 или 2022 год, то необходимо подготовить и подать декларацию, в которой будет отражен доход в виде прибыли КИК за соответствующий период, и уплатить налог.

Несомненно, такого рода послабления нивелируют риски возможного назначения штрафов за непредставление подтверждающих документов для добросовестных налогоплательщиков. Кроме того, остается вероятность того, что причины введения моратория на штрафы будут актуальны и после 2023 года. В таком случае, имеется несколько возможных сценариев. С одной стороны, налоговые органы могут быть вынуждены продлить льготный период, однако, без достаточного регулирования, этот механизм может повлечь злоупотребление правом на непредставление отчетности со стороны контролирующих лиц. Поэтому возможным альтернативным решением будет доработка налогового законодательства. Например, путем уточнения имеющихся или установки новых требований в части предоставления подтверждающих документов по КИК, а также выпуска разъяснений по предоставлению документов по иностранным компаниям, учрежденным в юрисдикциях, осуществляющих ограничительные меры в отношении российских лиц.